В публікації наведено аналіз податкових наслідків продажу легкового автомобіля фізичною особою, який перебував у її власності менше трьох років, у випадку, коли такий продаж є першим протягом календарного року та здійснюється через комісійну схему за участю автосалону або іншої юридичної особи – комісіонера.
Пільгові умови для першого продажу протягом року
Відповідно до ст. 173.2 Податкового кодексу України (ПКУ), якщо фізична особа протягом календарного року продає лише один об’єкт рухомого майна (зокрема легковий автомобіль, мотоцикл або мопед), то доходу від такого першого продажу не виникає об’єкт оподаткування. Тобто при першому продажу легкового автомобіля протягом року ні податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), ні військовий збір не сплачуються. Ця норма застосовується незалежно від того, скільки часу транспортний засіб перебував у власності фізособи. (Правило 3-річного володіння стосується лише продажу нерухомості за ст. 172 ПКУ і не впливає на оподаткування доходів від продажу рухомого майна.)
Стаття 173.1 ПКУ встановлює загальне правило, що дохід від продажу об’єкта рухомого майна оподатковується за ставкою, визначеною в п.167.2 ПКУ. На сьогодні це базова ставка ПДФО 5% для таких доходів. Водночас для продажу легкових автомобілів, мотоциклів і мопедів діє згадана вище пільга щодо першого продажу протягом року. Таким чином, у ситуації, описаній у запитанні (перший продаж легкового авто в році), фізична особа звільняється від сплати ПДФО – ефективна ставка 0%. Відповідно, і військовий збір при такому першому продажу не утримується, оскільки військовий збір нараховується лише за наявності оподатковуваного доходу.
Ставки податків та база оподаткування
Якщо протягом того ж року відбудеться другий продаж транспортного засобу (легкового авто, мотоцикла чи мопеда) тією ж фізособою, то дохід від другого продажу вже підлягатиме оподаткуванню. Ставка ПДФО становитиме 5% від суми доходу (договірної вартості автомобіля). База оподаткування – це договірна ціна, зазначена в договорі купівлі-продажу (як правило, не нижча за оціночну вартість майна). Окрім ПДФО, зі другого продажу сплачується і військовий збір за чинною ставкою (станом на 2024 р. – 1,5%, з 2025 р. – 5%).
У разі третього та наступних продажів рухомого майна протягом того самого року, дохід оподатковується вже за базовою ставкою ПДФО 18% (для резидентів) згідно з п.167.1 ПКУ (Для нерезидентів України дохід від відчуження рухомого майна оподатковується за ставкою 18% ПДФО незалежно від кількості продажів) Військовий збір при третьому і наступних продажах так само справляється за встановленою ставкою (5% у 2025 році).
Отже, пПерший продаж легкового автомобіля протягом календарного року фізичною особою не оподатковується ПДФО та військовим збором. Лише починаючи з другого продажу в тому ж році виникає обов’язок сплатити ПДФО (5% від доходу) та військовий збір (за чинною ставкою).
Участь автосалону (комісіонера) і податкові зобов’язання
Продаж автомобіля через комісійний магазин або автосалон (за участю посередника-комісіонера) не змінює правил оподаткування доходу продавця-фізособи. Пільга на перший продаж застосовується так само, як і при прямому продажу: податки не сплачуються, якщо це перший проданий легковий авто за рік. Участь автосалону впливає лише на механізм сплати податку: комісіонер (юридична особа) виконує функції податкового агента щодо виплаченого доходу. Згідно з ПКУ, посередник зобов’язаний перевірити наявність сплачених податків (ПДФО та військового збору) перед завершенням угоди та відзвітувати податковим органам про виплачений дохід і утримані податки. Тобто, якщо дохід підлягає оподаткуванню, автосалон утримає із суми, що виплачується продавцю, необхідні податки і перерахує їх до бюджету. У випадку ж першого продажу (що звільнений від оподаткування) автосалон просто фіксує факт відсутності податку – жодних додаткових податкових зобов’язань для фізособи не виникає.
Отже, за наведених умов (перший продаж легкового автомобіля в році, незалежно від строку володіння) дохід від такого продажу не оподатковується ПДФО та військовим збором на підставі п.173.2 ПКУ. Участь автосалону як посередника не скасовує і не додає податкових зобов’язань для продавця, а лише забезпечує дотримання вимог ПКУ щодо сплати податків у разі, якщо вони повинні бути нараховані. В результаті фізична особа-продавець при першому продажу авто за рік отримує дохід від реалізації без утримання податків, за винятком звичайних комісійних витрат на користь автосалону.
Компанія Вікторія
Також можуть бути цікавими публікації на сайті:
Оподаткування ПДФО та ВЗ судових витрат, стягнутих на користь фізичної особи-підприємця
Строк для подання заперечення на акт перевірки ДПС
ПДВ на аванс та по факту виконаних робіт: черговість виникнення податкового зобов’язання
Відповідальність на час воєнного стану: to be or not to be
Звільнення від штрафів та пені на період воєнного стану: важливо для платників податків
Яким повинно бути пояснення для розблокування податкової накладної?
Перелік витрат, які можна включити до податкової знижки в Україні
