Перший Звіт про КІК: якщо компанію створено протягом року

 Контрольована іноземна компанія може бути зареєстрована, наприклад, у вересні, жовтні чи грудні, але це ще не означає, що контролююча особа автоматично повинна подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за календарний рік, у якому відбулася реєстрація КІК.

 Визначальне значення має те, який звітний (фінансовий) період встановлений для такої компанії законодавством держави її реєстрації та коли цей період закінчується.

Що передбачає Податковий кодекс України

 Відповідно до підпункту 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Податкового кодексу України для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

 Тобто українське законодавство прямо враховує ситуацію, коли фінансовий рік іноземної компанії не збігається з календарним роком.

 Цю позицію додатково підтверджує і Державна податкова служба України у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі. ДПС розглянула ситуацію, коли іноземна компанія створена протягом поточного року, однак відповідно до законодавства іноземної юрисдикції її перший звітний (фінансовий) період закінчується вже у наступному календарному році.

 Висновок ДПС однозначний: перший Звіт про КІК подається за той календарний рік, у якому закінчився перший подовжений звітний (фінансовий) період іноземної компанії.

Приклад: новостворена компанія у Великій Британії

 Дуже показовим є законодавство Великої Британії.

 Companies Act 2006 розмежовує поняття фінансового року компанії, accounting reference period та accounting reference date.

 Згідно із section 390 Companies Act 2006 перший фінансовий рік компанії починається з першого дня її першого accounting reference period та, за загальним правилом, закінчується останнім днем такого періоду.

 Відповідно до section 391 Companies Act 2006 для новоствореної компанії accounting reference date за загальним правилом є останнім днем місяця, в якому припадає річниця її реєстрації.

 При цьому перший accounting reference period починається з дати реєстрації компанії та закінчується її accounting reference date. Закон прямо допускає, що такий перший період становитиме більше шести, але не більше вісімнадцяти місяців.

 Тому перша річна фінансова звітність британської компанії досить часто охоплює більше ніж 12 місяців.

 Наприклад, якщо компанія зареєстрована 24 вересня одного року і її accounting reference date не змінювалася, за загальним правилом перший звітний період закінчиться 30 вересня наступного року. Отже, окремого фінансового року, який закінчився б 31 грудня року реєстрації, у такої компанії немає.

Де перевірити дату першої звітності британської компанії

 Для кожної конкретної британської компанії інформацію варто додатково перевіряти в офіційному реєстрі Companies House.

 На сторінці компанії у блоці Accounts для новоствореної компанії відображається, зокрема, запис:

First accounts made up to …

 Саме зазначена дата дозволяє побачити, до якої дати складається перша річна фінансова звітність конкретної компанії.

 Водночас потрібно враховувати можливу зміну компанією accounting reference date, тому для цілей КІК доцільно перевіряти актуальні реєстрові дані конкретної компанії, а не лише розраховувати дату виходячи з дати її реєстрації.

Не плутайте фінансовий період із Corporation Tax accounting period

 У Великій Британії також існує окреме поняття accounting period for Corporation Tax. Воно використовується для подання Company Tax Return до HMRC і не може перевищувати 12 місяців.

 Тому одна перша річна фінансова звітність британської компанії, яка охоплює більше 12 місяців, у певних випадках може супроводжуватися двома податковими деклараціями з Corporation Tax.

 Для аналізу обов’язків контролюючої особи в Україні ці поняття потрібно розмежовувати: фінансовий рік та annual accounts компанії не тотожні її окремим податковим accounting periods для Corporation Tax.

Що це означає для першого Звіту про КІК

 Якщо за законодавством держави реєстрації КІК її перший звітний (фінансовий) період:

🔹 починається з дати створення компанії;

🔹 не закінчується 31 грудня року її реєстрації;

🔹 завершується вже у наступному календарному році,

 то сам по собі факт існування компанії протягом частини першого календарного року не означає автоматичного виникнення обов’язку подати Звіт про КІК за цей рік.

 З урахуванням позиції ДПС перший Звіт про КІК у такій ситуації подається за той календарний рік, протягом якого завершився перший звітний (фінансовий) період КІК.

Практична рекомендація: використовуйте графу 24 Повідомлення про КІК

 На практиці існує ще одна проблема. Контролюючий орган отримує Повідомлення про набуття контролю над іноземною компанією та бачить дату набуття частки або початку контролю, але з самого факту реєстрації КІК не завжди очевидно, що її перший фінансовий період закінчується лише наступного року.

 У результаті після завершення кампанії декларування контролююча особа може отримати запит щодо причин неподання Звіту про КІК за рік, у якому компанія була створена.

 Тому для зменшення ризику таких формальних запитів рекомендуємо вже під час подання Повідомлення про набуття контролю зазначати відповідну інформацію у графі 24 «Додаткова інформація (пояснення) до цього Повідомлення».

 Форма Повідомлення затверджена наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2021 № 512. ДПС окремо зазначає, що рядок 24 призначений для наведення додаткової інформації та пояснень до Повідомлення.

 Наприклад, у графі 24 можна зазначити:

Перший звітний (фінансовий) період [найменування іноземної компанії] відповідно до законодавства держави її реєстрації та реєстрових даних охоплює період з [дата реєстрації] до [дата закінчення першого фінансового періоду]. У зв’язку з цим перший звітний (фінансовий) період компанії закінчується у [рік], а окрема річна фінансова звітність за період, що закінчується у році реєстрації компанії, не складається.

 Для британської компанії додатково доцільно зазначити її company number та дату, вказану Companies House у полі First accounts made up to.

 Таке пояснення не змінює встановленого законодавством порядку звітування, однак дає контролюючому органу інформацію про особливий фінансовий період КІК вже на етапі отримання Повідомлення і може зменшити ймовірність подальших запитів щодо «відсутнього» Звіту за рік реєстрації компанії.

Що варто перевірити перед визначенням першого року звітування КІК

✅ дату реєстрації іноземної компанії;

✅ правила визначення фінансового року у відповідній іноземній юрисдикції;

✅ фактичну дату закінчення першого звітного періоду конкретної КІК;

✅ чи не змінювала компанія дату закінчення фінансового року;

✅ відомості офіційного корпоративного реєстру;

✅ строки складання та подання першої фінансової звітності.

 Висновок: при визначенні першого звітного року КІК орієнтуватися лише на календарний рік її реєстрації неправильно. Спочатку необхідно встановити звітний (фінансовий) період іноземної компанії відповідно до законодавства та реєстрових даних держави її створення.

 Якщо цей період закінчується вже у наступному календарному році, саме цей наступний рік, за загальним правилом, і буде першим календарним роком, за який контролюючою особою подається Звіт про КІК.

 Компанія «Вікторія» супроводжує питання повідомлення про набуття контролю, визначення звітних періодів іноземних компаній та підготовки звітності про контрольовані іноземні компанії.

Приєднуйтесь до нашого ТГ каналу:  Компанія Вікторія – юридичні та бухгалтерські рішення для бізнесу в Україні та за кордоном.
 victorija.ua